【案例】：某公司为从事电子产品制造的增值税一般纳税人，其销售对象主要是增值税小规模纳税人或最终消费者，对增值税专用发票的要求程度不高。截止至2018年4月30日，连续12月的应税销售额为460万元，期末留抵税额6.3万元。2018年5月申请转登记为小规模纳税人，5月份购进货物取得专用发票注明价款20万元、增值税额3.2万元，销售产品取得含税价款46.4万元（含税），另有一批货物已付款11.6万元并已验收入库，但当月未收到销货方的增值税专用发票；6月份由于商品质量原因发生销售退回，退回5月份销售的货物，金额15万元，税额2.4万元，收到前欠的增值税专用发票，已通过增值税发票选择确认平台（税务局端）确认；当月销售产品取得含税价款46.35万元。

　　解析：

　　1.5月份应纳税额计算及会计处理如下：

　　5月份仍然按照一般纳税人计算缴纳增值税。

　　当期应纳税额=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2）=-3.1万元

　　即当期不缴纳增值税，期末留抵税额  3.1万元。

　　借：应交税费——待抵扣进项税额  3.1

　　贷：应交税费——进项税额转出  3.1

　　2.6月份应纳税额及会计处理如下：

　　（1）应纳税额=46.35/（1+3%）×3%=1.35万元

　　（2）当期取得前欠增值税专用发票，其进项税额1.6万元应按照《公告》第四条的规定计入“应交税费——待抵扣进项税额”。

　　借：应交税费——待抵扣进项税额  1.6

　　贷：预付账款  1.6

　　（3）发生5月份销售货物的销货退回，应按照《公告》第五条的规定调整转登记日当期即5月份的销项税额和应纳税额2.4万元。

　　因5月份未申报缴纳增值税，有留抵税额3.1万元，调整后的应纳税额=46.4/（1+16%）×16%-2.4-（6.3+3.2）=-5.5万元小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，所以从发生销售退回当期，即6月份的应纳税额中抵减；抵减之后，该公司6月份应纳增值税额为0，不足抵减的部分1.05（1.35-2.4）万元，结转下期继续抵减。即“应交税费——待抵扣进项税额”余额为4.7（3.1+1.6）万元，另有未抵减的应纳税额1.05万元。

　　借：银行存款  17.4（红字）

　　贷：主营业务收入  15（红字）

　　应交税费——应交增值税  2.4（红字）

　　延伸：如果该公司6月份未收到前欠增值税专用发票，而是发生4月份购进货物的进货退出，成本20万元，增值税额为3.4万元,其他条件不变。则调整转登记日当期即5月份的应纳税额，调整后应纳税额=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2-3.4）=0.3万元,大于5月份申报的应纳税额形成少缴税款，则调整的应纳税额3.4万元抵减“应交税费——待抵扣进项税额”，抵减之后的余额0.3万元（3.4-3.1）并入6月份的应纳税额，6月份共计应纳增值税额1.65（1.35+0.3）万元。

　　借：银行存款  23.4

　　贷：库存材料  20

　　应交税费——应交增值税  3.4

　　次月缴纳时：

　　借：应交税费——应交增值税  4.75

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额  3.1

　　银行存款  1.65